Net als de versobering van de hypotheekrenteaftrek en de persoonsgebonden aftrek, wordt ook het maximale aftrektarief van de ondernemersaftrek afgebouwd.
De afbouw vindt met ingang van 1 januari 2020 plaats met jaarlijkse stapjes van 3%-punt. Met ingang van 2023 zijn die aftrekposten dan enkel nog aftrekbaar tegen het tarief van de eerste schijf (37,05%). De afbouw gaat er als volgt uitzien:
| 2018 | 2018 | 2020 | 2021 | 2022 | 2023 |
| 51,95% | 51,75% | 46% | 43% | 40% | 37,05% |
De aftrekbeperking zal gelden voor de volgende aftrekposten:
- Zelfstandigenaftrek;
- Aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk;
- Meewerkaftrek;
- Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid;
- StakingsaftrekDe mkb-winstvrijstelling en de terbeschikkingstellingsvrijstelling worden ook beperkt mits het resultaat positief is.
Voorbeeld
In 2021 geldt een basistarief van 37,05% en een toptarief van 49,5% (boven de € 68.507). De grondslag verminderde posten bedragen € 20.261. De verschuldigde inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen op basis van de twee schijven bedraagt dus:Merel is ondernemer en haar winst bedraagt in 2021 € 100.000. Merel voldoet aan het urencriterium en heeft recht op de zelfstandigenaftrek van (stel) € 7.280. Haar belastbare winst na toepassing van de zelfstandigenaftrek en mkb-winstvrijstelling van 14% (€ 12.981) bedraagt € 79.739.
*In 2021 is het toptarief 49,5%. De maximale aftrek gaat tegen 43%. De correctie bedraagt dan 6,5%.
Belasting eerste schijf € 25.381 (€ 68.507 x 37,05%)
Belasting tweede schijf € 5.559 ( € 79.739 – € 68.507) x 49.5%
Totale belasting € 30.940 geen heffingskortingen
Belastingcorrectie grondslag
verminderde posten € 1.316 (€ 20.261 x * 6,5%)
Verschuldigde belasting/premie
Volksverzekeringen € 32.256 totale belasting
TIP: de dotatie voor de oudedagsreserve wordt niet beperkt door deze maatregel. Progressievoordeel kan worden behaald door nu maximaal te doteren.
Bron: Dukers & Baelemans